КІК: як знизити ризики?
Використання спеціальних режимів
Міжнародний податковий простір пропонує безліч спеціальних режимів оподаткування. Одним з найбільш зручних для реструктуризації КІК є режим Fiscal Unity запроваджений в Республіці Мальта.
Його суть полягає у тому, що для цілей оподаткування дві компанії (умовно, холдингова та операційна) вважаються одним платником податків, а отже, операції між цими двома компаніями не враховуються для цілей оподаткування в Республіці Мальта.
Таким чином, у разі, якщо операційна КІК отримує активні доходи та розподіляє прибуток на користь холдингової КІК, оподаткуванню в Республіці Мальта буде підлягати тільки прибуток операційної компанії.
При цьому, для цілей КІК-законодавства України, прибуток операційної КІК не буде оподатковуватись, враховуючи, що:
- між Україною та Республікою Мальта є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування;
- частка активних доходів операційної КІК складає 100%.
У свою чергу, дивіденди отримані холдинговою КІК також не будуть підпадати під вимоги КІК-законодавства України, оскільки скоригований прибуток холдингової КІК буде зменшуватись на суму дивідендів отриманих від операційної КІК.
Зміна бізнес-моделі
Нагадуємо, що податок сплачують, як правило, з прибутків КІК, які отримують пасивні доходи, тобто, доходи яких, здебільшого, сформовано за рахунок отримання дивідендів/відсотків/роялті тощо. У такому випадку, у разі накопичення прибутку на КІК, Контролер має сплатити 18% ПДФО (для фізичних осіб) або 18% ПнП (для юридичних осіб). Альтернативою є розподіл дивідендів на користь Контролера для застосування менших ставок. Проте, у випадку необхідності реінвестиції коштів для забезпечення потреб КІК в обіговому капіталі, Контролер може прийняти рішення про зміну бізнес-моделі своєї КІК та здійснювати й активні торгові операції (наприклад, реалізовувати товари, роботи, послуги). Таким чином, якщо у співвідношенні пасивних та активних доходів КІК будуть превалювати активні, прибуток КІК може бути накопичений та реінвестований.
Створення економічної присутності
За умови, якщо є у компанії є економічна присутність (substance), то формально пасивні доходи КІК можуть розглядатись у якості активних для цілей оподаткування КІК в Україні.
Ознаками належного рівня економічної присутності можуть бути:
- оренда/наявність власного офісу, а не виключно юридичної адреси;
- працевлаштування реальних співробітників (податкових резидентів країни реєстрації КІК) із релевантними знаннями, навичками та досвідом;
- наявність операційних витрат на забезпечення діяльності КІК;
- рівень активів/капіталу, що відповідає виконуваним функціям КІК;
- здійснення ефективного управління діяльністю КІК за місцем реєстрації КІК.
Зміна резидентності КІК
Даний варіант буде корисним для Контролерів, КІК яких зареєстровані у класичних офшорній юрисдикціях, тобто:
- ефективна ставка <13%
- відсутня Конвенції про уникнення подвійного оподаткування з Україною
- відсутня можливості забезпечити належний substance.
У такому випадку, доцільно розглянути варіант редоміциляції КІК до юрисдикції, що надає менш «агресивні» податкові переваги.
Визнання КІК податковим резидентом України
В контексті попереднього пункту нагадуємо, що іноземна компанія має право самостійно визнати себе податковим резидентом України, зокрема, за умови перенесення місця ефективного управління в Україну.
Формально, компанія лишається такою, що створена згідно іноземного корпоративного права, але для податкових цілей вважається платником податків в Україні та не є КІК.
.png)