Звітність КІК: відповіді на спірні питання - частина 2

Відповімо на питання щодо графи 30 Звіту про КІК. Ця графа викликає питання у платників податків, оскільки особливості її заповнення детально не описані у порядку заповнення Звіту про КІК. 

‍

За яким курсом здійснюється перерахунок показника графи 30 у звіті про КІК: курсом на дату зарахування коштів на рахунок контролера чи середньозваженим курсом НБУ за звітний період?

Публічна позиція ДПС: за курсом на дату зарахування коштів.

Позиція А1: за середньозваженим курсом НБУ. Виходячи з логіки, що майже всі значення, за якими ми розраховуємо суми в Звіті про КІК, розраховуються за середнім зваженим курсом НБУ, ми вважаємо, що і графу 30 необхідно розраховувати за тим же принципом.

‍

Що відбувається, коли графа 30 заповнюється за середньозваженим курсом НБУ?

Пропонуємо розглянути на прикладі 2023 р., де вхідними даними є частка володіння 100%, середньозважений курс євро 40 грн та скоригований прибуток КІК (далі - СП) 1 млн гривень (25 000 євро). Перше, що треба зрозуміти: розподілений СП ≠ дивіденди, незважаючи на те, що вони оподатковуються подібним чином. СП виникає тільки у випадку, коли КІК не звільнена від оподаткування, тоді процес розподілу прибутку – це розподіл СП. У результаті розподілений прибуток КІК також складатиме 1 млн грн. У цьому випадку до всієї суми розподіленого прибутку буде застосовано знижену ставку податку 9% і 1,5% військового збору. Відповідно, коли КІК звільнена від оподаткування і розподіляє прибуток, то це просто дивіденди.

‍

А тепер розглянемо два випадки, коли ми розраховуємо курс на дату зарахування.

1.   Вхідні дані залишаються незмінними, окрім курсу євро, який на дату зарахування (у 2024 р.) зріс до 50 грн. Тоді виникає ситуація, що у Звіті про КІК за 2023 р. СП 1 млн грн, а на дату зарахування дивідендів (2024 р.) у нас 1 250 000 грн. У такому випадку 250 000 грн потрібно окремо декларувати як дивіденди. І якщо СП ми відобразимо у декларації 2023 р., то «зайві» 250 000 грн у декларації 2024 р. При цьому, проти СП ми можемо захорувати податки, що фактично сплачені КІК, а проти дивідендів – ні.

2.   Вхідні дані залишаються незмінними, окрім курсу євро, який на дату зарахування (у 2024 р.) впав до 35 грн. Тоді, відповідно, у Звіті про КІК за 2023 р. СП 1 млн грн, а на дату зарахування дивідендів (у 2024 р.) 875 000 грн. Отже, розподілено меншу частину СП, а зменшена ставка застосовується виключно до фактично розподіленого і отриманого контролером СП. Відповідно з 875 000 потрібно сплатити 9% ПДФО, а з різниці між скоригованим та розподіленим прибутком потрібно сплатити ПДФО за ставкою 18%.

Отже, розрахунок СП по курсу не середньозваженому призводить або до складної схеми декларування (спочатку частини СП в одній декларації, проти якої можна зараховувати податки сплачені КІК, потім частини дивідендів в іншій декларації – проти якої вже не можна), або до збільшення податкового навантаження.