Звітність КІК: відповіді на спірні питання - частина 3

Розглянемо черговий допис про КІК-звітність, в якому ви дізнаєтесь про зарахування податку на репатріацію та ознайомитеся з цікавим кейсом подвійного оподаткування.

‍

Чи можна зарахувати податок на репатріацію утриманий в Україні проти ПДФО зі скоригованого прибутку?

Позиція А1: з високим ризиком – ні, оскільки сума ПДФО, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і нерозподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав. 

‍

Кейс подвійного оподаткування

Поточні правила КІК можуть призводити до подвійного оподаткування. Припустимо, на кінець 2022 року є фізична особа (далі – ФО_1), яка володіє 100% КІК, яка не звільнена від оподаткування. Для розрахунку СП використовується частка володіння на кінець звітного періоду (31.12.2022 р.). СП склав 1 млн грн. У березні 2023 року (тобто до подачі звіту) ФО_1 продала 10% КІК ФО_2. Отже, ФО_2 отримала право претендувати на 10% чистого прибутку КІК. 

01.03.2023 року пропорційно своїм часткам (90% і 10%) вони розподілили чистий прибуток КІК. Тільки для ФО_1 це розподілений СП, а для ФО_2 – дивіденди. Розподілений СП на користь ФО_1 у розмірі 900 000 оподатковується за пільговою ставкою 9% і відображається у декларації 2023 року, однак є ще частина нерозподіленого СП (100 000 грн, які відійшли ФО_2 у вигляді дивідендів).

Норма звучить наступним чином: СП, включений в декларацію одного контролера, не може бути включений в декларацію іншого контролера. Але проблема полягає у тому, що у 2023 році частка 10% це ще не контролер. Отже, ці 100 000 грн оподатковуються по-перше за ставкою 9% на рівні ФО_2 і відображаються в декларації 2023 року як дивіденди, і ці ж самі 100 000 грн оподатковуються як нерозподілений СП ФО_1 за ставкою 18% і також відображаються в декларації 2023 року.

‍

Отже, при зміні структури КІК після граничної дати можна потрапити в ситуацію подвійного оподаткування одного й того самого прибутку, якщо КІК не звільнена від оподаткування.