Процедура попереднього узгодження ціноутворення у контрольованих операціях (APA)
Процедура попереднього узгодження ціноутворення у контрольованих операціях до введення правил трансфертного ціноутворення була відсутня у вітчизняному податковому законодавстві.
Це процедура між великим платником податків та центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, під час якої узгоджуються критерії для визначення відповідності умов контрольованих операцій (КО), що здійснюються або будуть здійснені великим платником податків, принципу «витягнутої руки» на підставі договору на обмежений строк (пп. 39.6.1 розд. І ПКУ).
Предмет попереднього узгодження
Згідно з пп. 39.6.1.1 розд. І ПКУ, предметом попереднього узгодження ціноутворення у КО можуть бути, зокрема, але не виключно:
• види та/або перелік товарів (робіт, послуг), що є предметом КО;
• методи або комбінація методів встановлення відповідності умов КО принципу «витягнутої руки»;
• перелік джерел інформації, які передбачається використати для встановлення відповідності умов КО принципу «витягнутої руки»;
• строк, на який узгоджуються ціни у КО;
• допустиме відхилення від встановленого рівня економічних умов здійснення КО;
• порядок, строки подання та перелік документів, які підтверджують дотримання узгоджених цін у КО.
Інші умови попереднього узгодження ціноутворення у КО за згодою сторін.
Регулювання
Попереднє узгодження ціноутворення у КО в Україні регламентується п.39.6 розд. I ПКУ та постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 2021 року № 1114.
Відповідно до цих норм затверджено Порядок попереднього узгодження ціноутворення у КО, який визначає:
• процедуру подання та розгляду заявки про проведення процедури попереднього узгодження ціноутворення у КО;
• перелік документів, подання яких є необхідним для проведення процедури попереднього узгодження ціноутворення у КО;
• підстави для внесення змін до чинного договору, укладеного за результатами попереднього узгодження ціноутворення у КО, продовження строку його дії або дострокового припинення;
• підстави для припинення процедури попереднього узгодження ціноутворення у КО;
• підстави для припинення або продовження строку дії договору.
Укладення договору
За результатами попереднього узгодження ціноутворення у КО укладається односторонній договір між керівником великого платника податків (або його уповноваженою особою) та керівником або заступником керівника ДПС. Якщо до процедури узгодження ціноутворення у КО залучений іноземний державний орган, уповноважений адмініструвати податки і збори в державі, резидентом якої є сторона КО, укладається двосторонній договір, а у разі залучення більше ніж одного державного органу — багатосторонній, за умови наявності відповідних міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування між Україною і цими державами (пп. 39.6.2 розд. І ПКУ).
На сьогодні у міжнародній практиці спостерігається зростання частки двосторонніх та багатосторонніх договорів. Ця тенденція суттєво зменшує потенційні ризики подальшого оскарження угод про ціноутворення у КО, у т. ч. з боку іноземних компетентних органів.
Строк дії договору
Строк дії договору визначається сторонами і не може перевищувати п’ять років. За згодою ДПС та платника податків дія договору може бути поширена на весь звітний період, в якому його укладено, та/або на звітні періоди, які передують набранню ним чинності, якщо стосовно таких звітних періодів не проведена та не проводиться перевірка з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки». При дотриманні платником умов договору і незмінності узгоджених критеріїв дія договору може бути подовжена.
Для великих платників податків важлива стабільність умов договору (пп. 39.6.3 розд. І ПКУ):
• умови договору залишаються незмінними у разі зміни податкового законодавства в частині регулювання відносин, що виникають при укладанні такого договору, внесення до нього змін, припинення його дії або втрати платником податків статусу великого платника податків;
• у разі зміни податкового законодавства, яка впливає на діяльність великого платника податків та/або на критерії для визначення відповідності умов КО принципу «витягнутої руки», сторони договору мають право внести до нього відповідні зміни.
У разі незгоди однієї із сторін із запропонованими змінами дія договору припиняється.
Штрафи
У разі дотримання умов договору контролюючі органи не мають права приймати рішення щодо донарахування податкових зобов'язань, штрафів, пені щодо КО, які є предметом такого договору. У разі невиконання умов договору, він втрачає силу з дати набрання ним чинності, і контролюючі органи можуть приймати відповідні рішення щодо донарахування податкових зобов'язань, штрафів, пені за КО, які не відповідають принципу «витягнутої руки» (пп. 39.6.2.5 розд. І ПКУ).
